RAPORTUL
auditului de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul
pe anii 2006-2007 şi asupra utilizării mijloacelor financiare
pe perioada de 9 luni ale anului 2008

    1. Introducere

    Auditul de atestare la Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul pe perioada anilor 2006-2007 şi 9 luni ale anului 2008 a fost efectuat de la 06.10.2008 pînă la 04.12.2008 în conformitate cu Programul activităţii de control/audit a Curţii de Conturi pe anul 2008, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.85 din 19.12.2007¹.
    _____________________________
    ¹ M.O., 2008, nr.1-4, art.2.

    Auditul efectuat a avut drept scop obţinerea asigurării rezonabile că rapoartele financiare pe anii 2006-2007, întocmite de către Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, oferă o imagine veridică, autentică, completă privind toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi, precum şi de a verifica utilizarea mijloacelor financiare şi corectitudinea efectuării tranzacţiilor pe perioada de 9 luni ale anului 2008.
    Potrivit cadrului legal ce reglementează efectuarea auditului, responsabilitatea conducerii entităţilor supuse auditării este de a întocmi şi prezenta la timp situaţiile financiare şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară.
    Responsabilitatea membrilor echipei de audit a Curţii de Conturi a constat în auditarea rapoartelor financiare conform cerinţelor legale şi în exprimarea opiniei respective asupra faptului dacă rapoartele financiare oferă o imagine fidelă, precum şi privind modul în care au fost gestionate mijloacele publice potrivit cadrului legal în vigoare.
    2. Prezentare generală
    Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul fac parte din sistemul instanţelor judecătoreşti, activitatea cărora este reglementată prin Legea nr.514-XIII din 06.07.1995 „Privind organizarea judecătorească”² (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.514-XIII), Legea nr.544-XIII din 20.07.1995 „Cu privire la statutul judecătorului”³ (cu modificările şi completările ulterioare) şi de alte acte normative.
    Principalele obiective ale entităţilor:
    Curţile de Apel judecă cauzele şi cererile date prin lege în competenţa lor, soluţionează conflictele de competenţă apărute între judecătoriile din circumscripţia lor, generalizează practica judiciară şi analizează statistica judiciară, exercită şi alte atribuţii, conform legii.
    În temeiul legislaţiei în vigoare, Curţile de Apel sînt conduse de cîte un preşedinte, care pe lîngă atribuţiile de judecător este şi ordonatorul mijloacelor financiare ale Curţii şi organizează gestionarea eficientă a lor, cu dreptul la prima semnătură pe documentele financiare şi bancare. Dreptul la a doua semnătură pe documentele financiare şi bancare este atribuit contabililor-şefi ai Curţilor de Apel.
    Evidenţa contabilă la Curţile de Apel s-a efectuat în conformitate cu regulile generale obligatorii de ţinere a contabilităţii şi de raportare financiară în sectorul public, prevăzute în Legea contabilităţii nr.426-XIII din 04.04.1995⁴ (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Legea nr.426-XIII), Legea contabilităţii nr.113-XVI din 27.04.2007⁵ şi în Instrucţiunea „Privind evidenţa contabilă în instituţiile publice”6 (cu modificările ulterioare), aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996. La expirarea perioadelor de gestiune, Curţile de Apel întocmesc Bilanţul privind executarea bugetului din contul veniturilor/cheltuielilor de bază, Bilanţul privind executarea bugetului din contul mijloacelor, fondurilor speciale şi altor mijloace, Raportul privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază, precum şi Raportul privind încasarea şi utilizarea mijloacelor speciale.
    ________________________________
    ² M.O., 1995, nr.58, art.641.
    ³ Republicată în M.O., 2002, nr.117-119, art.946.
    ⁴ Republicată în M.O., 2003, nr.87-90, art.398. Abrogată la 01.01.2008 prin Legea nr.113-XVI din 27.04.2007.
    ⁵ M.O., 2007, nr.90-93, art.399.
    ⁶ Nu este dată publicităţii.

    Planificarea auditului:
    Auditul a fost planificat şi desfăşurat în corespundere cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, aprobate prin Hotărîrile Curţii de Conturi nr.70 din 16.10.2006⁷; nr.79 din 16.11.2006⁸; nr.2 din 11.01.2007⁹ (în continuare – Standardele de audit ale Curţii de Conturi).
    Metodologia utilizată la auditarea entităţilor:
    În cadrul auditului s-au examinat bilanţurile şi rapoartele respective pe perioada anilor 2006-2007 şi 9 luni ale anului 2008, ale căror date au fost confruntate cu datele din registrele contabile, cărţile mari, precum şi s-au verificat documentele primare privind tranzacţiile selectate prin eşantionare.
    Probele de audit au fost colectate la faţa locului, ca rezultat al îmbinării informaţiei obţinute în urma testării controlului intern şi aplicării diferitor tehnici şi proceduri de fond, utilizînd metoda de examinare a rapoartelor financiare, registrelor contabile, documentelor primare; de analiză comparativă a datelor şi informaţiei financiare. De asemenea, probele au fost acumulate în urma observaţiilor directe, interviurilor, solicitării documentelor, completării chestionarelor. Au fost examinate explicaţiile prezentate de persoane cu funcţii de răspundere de la entităţile auditate.
    În cadrul auditării a fost utilizat pragul de semnificaţie (materialitatea) la venituri şi cheltuieli – de 2% şi la volumul total al patrimoniului public gestionat de entităţile respective – de 4 %, acesta fiind stabilit de Standardele de audit ale Curţii de Conturi, şi exprimă nivelul maxim al erorii admisibile şi de influenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare.
    Reieşind din pragul de materialitate menţionat, precum şi din identificarea ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor, s-a stabilit de a fi verificate prioritar:
    • cheltuielile la retribuirea muncii angajaţilor Curţilor de Apel;
    • cheltuielile executate la procurarea bunurilor materiale şi a lucrărilor, în special a lucrărilor de reparaţii capitale, inclusiv prin prisma respectării reglementărilor legale ce ţin de domeniul achiziţiilor publice;
    • cheltuielile privind plăţile pentru serviciile comunale;
    • situaţiile privind gestionarea mijloacelor speciale;
    • situaţiile privind decontările cu debitorii şi creditorii;
    • situaţiile privind gestionarea patrimoniului şi ţinerea evidenţei acestuia;
    • stocurile de materiale şi conformitatea decontării acestora.
    Deoarece anul 2005 n-a fost auditat, opiniile controlorilor din acest Raport se bazează pe situaţiile financiare începînd cu 01.01.2006.
    3. Consideraţii de ordin general asupra execuţiei bugetelor
    Conform art.22 din Legea nr.514-XIII, mijloacele financiare necesare bunei funcţionări a instanţelor judecătoreşti sînt aprobate de către Parlament, la propunerea Consiliului Superior al Magistraturii, şi sînt incluse în bugetul de stat. Totodată, în conformitate cu art.23 din Legea nr.514-XIII, responsabilitatea pentru asigurarea organizatorică, tehnico-materială şi financiară a Curţilor de Apel revine Ministerului Justiţiei.
Pentru întreţinerea activităţii Curţilor de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul, prin Legile bugetului de stat pe anii 2006, 2007 şi 2008 nr.291-XVI din 16.11.2005¹⁰, nr.348-XVI din 23.11.2006¹¹ şi nr.254-XVI din 23.11.2007¹², au fost aprobate şi precizate alocaţii bugetare în sumă totală, respectiv, de 9891,8 mii lei, 9735,2 mii lei şi 9857,4 mii lei. Potrivit Rapoartelor privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază pe anii 2006-2007 şi 2008 (9 luni), cheltuielile de casă au fost realizate în sumă totală, respectiv, de 9766,6 mii lei, 9708,7 mii lei şi 7929,9 mii lei, iar cheltuielile efective, respectiv, de 9758,4 mii lei, 9779,9 mii lei şi 8004,9 mii lei.
    _________________________________
    ⁷ M.O., 2007, nr.178-179, art.56.
    ⁸ M.O., 2007, nr.178-179, art.57.
    ⁹ M.O., 2007, nr.178-179, art.58.
    ¹⁰ M.O., 2005, nr.164-167, art.810.
    ¹¹ M.O., 2006, nr.189-192, art.893.
    ¹² M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

    În Anexa nr.1 sînt prezentate date sintetizate din situaţiile financiare întocmite de către Curţile de Apel Bălţi, Bender, Comrat şi Cahul referitor la execuţia cheltuielilor de casă şi efective, sub aspectul clasificaţiei economice.
    În anul 2006, la unele Curţi de Apel au fost constatate depăşiri ale cheltuielilor efective faţă de limita alocaţiilor preconizate, condiţionate de majorarea salariilor fără precizarea alocaţiilor respective, mărirea preţurilor, casarea materialelor aflate în stoc la început de an. Astfel, Curtea de Apel Comrat a executat cheltuielile efective cu o depăşire de 24,6 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii, şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare (contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii) – cu 20,4 mii lei, reparaţia capitală – cu 4,2 mii lei. La unele articole de cheltuieli au admis depăşiri Curtea de Apel Bender cu sumă de 22,2 mii lei (reparaţii capitale) şi Curtea de Apel Bălţi – cu 2,0 mii lei (plata mărfurilor şi serviciilor). De asemenea, în anul 2007, depăşiri ale cheltuielilor efective faţă de limita alocaţiilor preconizate, condiţionate de majorarea salariilor fără precizarea alocaţiilor respective, au fost constatate la Curtea de Apel Bălţi cu sumă totală de 47,5 mii lei, inclusiv la retribuirea muncii, şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare (contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii) – cu 44,6 mii lei; Curtea de Apel Comrat – cu 7,1 mii lei şi Curtea de Apel Bender – cu 2,5 mii lei. La unele articole de cheltuieli au admis depăşiri Curtea de Apel Cahul cu sumă de 6,7 mii lei (retribuirea muncii şi alte cheltuieli ce ţin de salarizare).
    La verificarea cheltuielilor privind plăţile pentru serviciile comunale, a situaţiilor privind decontările cu debitorii şi creditorii, precum şi a stocurilor de materiale şi conformităţii decontării acestora n-au fost constatate abateri care ar influenţa semnificativ asupra situaţiilor financiare.
    Rezultatele auditului referitor la cheltuielile pentru retribuirea muncii angajaţilor Curţilor de Apel, cheltuielile executate la procurarea bunurilor materiale şi a lucrărilor (inclusiv respectarea reglementărilor legale ce ţin de domeniul achiziţiilor publice), situaţiile privind gestionarea mijloacelor speciale, precum şi privind gestionarea patrimoniului şi ţinerea evidenţei acestuia sînt menţionate în următorul compartiment al prezentului Raport.