privind Raportul auditului regularităţii la aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008 (Monitorul Oficial nr.118-120 din 31.07.2009, art.18)

    Curtea de Conturi, în prezenţa dlui Igor Malai, viceministrul apărării, şi dlui Vitalie Bucatari, şeful Direcţiei economico-financiare a Ministerului Apărării, călăuzindu-se de art.2 alin.(1) şi art.4 alin.(1) lit.a) din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008¹ (în continuare – Legea nr.261-XVI din 05.12.2008), a examinat Raportul auditului regularităţii la aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008.
    _______________________________
    ¹ M.O., 2008, nr.237-240, art.864.

    Misiunea de audit s-a desfăşurat în conformitate cu Programul activităţii de audit a Curţii de Conturi pe anul 2009, avînd ca scop obţinerea probelor de audit credibile şi rezonabile pentru susţinerea constatărilor şi opiniei auditului referitor la faptul dacă rapoartele financiare ale aparatului central al Ministerului Apărării pe anul 2008 privind executarea bugetului, în toate aspectele semnificative, sînt corecte, oferă o imagine veridică, autentică, completă, iar operaţiunile şi tranzacţiile financiare sînt legale şi regulamentare.
    Examinînd rezultatele auditului, audiind raportul prezentat şi explicaţiile persoanelor cu funcţii de răspundere prezente în şedinţă, Curtea de Conturi

a constatat:

    Auditul a fost planificat şi s-a desfăşurat în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, ca ghid servind Manualul de Audit al regularităţii, elaborat de Curtea de Conturi în baza Standardelor Internaţionale de Audit, iar la auditarea operaţiunilor economico-financiare a fost aplicat pragul de semnificaţie (materialitatea) stabilit de acestea.
    Din mijloacele alocate Ministerului Apărării conform Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007², în timpul actualei misiuni de audit au fost auditate cheltuielile alocate pentru întreţinerea aparatului central al Ministerului în sumă de 6,3 mil. lei. Totodată, se menţionează că în cadrul auditului performanţei achiziţiilor publice au fost auditate şi cheltuielile alocate pentru achiziţionarea centralizată a mărfurilor şi serviciilor în sumă de 60,4 mil.lei de către Ministerul Apărării. Problemele şi deficienţele relevate au fost reflectate în Raportul auditului performanţei, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.19 din 28.05.2009.
    ___________________________
    ² M.O., 2007, nr.192-193, art.745.

    Reieşind din valoarea pragului de semnificaţie, precum şi ca urmare a identificării ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor, s-au verificat: cheltuielile pentru retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea; cheltuielile pentru plata mărfurilor şi serviciilor, în special pentru energia termică şi cheltuielile de protocol; cheltuielile pentru deplasări în interes de serviciu; cheltuielile pentru procurarea utilajului atribuit la fondurile fixe; transferurile către populaţie; situaţiile financiare privind decontările cu debitorii şi creditorii; precum şi conformitatea cheltuielilor efectuate din contul mijloacelor speciale.

Concluzii generale de audit

    Urmare efectuării auditului, s-a obţinut o bază rezonabilă pentru a consemna că situaţiile financiare raportate de entitate în anul 2008 sînt veridice sub toate aspectele semnificative, precum şi că operaţiunile şi tranzacţiile financiare, în ansamblu, sînt conforme reglementărilor în vigoare.
Auditul a relevat existenţa unor abateri la gestionarea resurselor financiare şi a patrimoniului public şi domeniile problematice ce ţin de raportarea unor cheltuieli a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie, aşa ca: lipsa numerelor de inventar la unele categorii de mijloace fixe; efectuarea cheltuielilor pentru întreţinerea clădirilor şi construcţiilor de către instituţiile publice, la bilanţul cărora nu sînt înregistrate aceste clădiri.
Reieşind din cele expuse, în temeiul art.7 alin.(1) lit.a), art.15, art.16 lit.c), art.34 alin.(3) din Legea nr.261-XVI din 05.12.2008, Curtea de Conturi

hotărăşte:

    1. Se aprobă Raportul auditului regularităţii la aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008, conform anexei, care este parte componentă a prezentei hotărîri.
    2. Se propune conducerii Ministerului Apărării să întreprindă măsuri în vederea implementării recomandărilor auditului, indicate în Capitolul IV al Raportului.
    3. Despre măsurile întreprinse pentru executarea pct.2 din prezenta hotărîre se va informa Curtea de Conturi în termen de 2 luni.
    4. Prezenta hotărîre se publică în Monitorul Oficial al Republicii Moldova în conformitate cu art.34 alin.(7) din Legea Curţii de Conturi.

    Preşedintele Curţii de Conturi                       Ala Popescu

    Nr. 21. Chişinău, 9 iunie 2009.

Anexă

Raportul auditului regularităţii  la
aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008
I. Introducere

    Auditul regularităţii la aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008 s-a efectuat în temeiul art.28 şi art.31 din Legea Curţii de Conturi nr.261-XVI din 05.12.2008, în conformitate cu Standardele de audit ale Curţii de Conturi, ca ghid servind Manualul de Audit al regularităţii, elaborat de Curtea de Conturi în baza Standardelor Internaţionale de Audit. Auditul regularităţii la aparatul central al Ministerului Apărării pe anul 2008 a fost efectuat în perioada 07.04.2009 – 11.05.2009.
    Scopul auditului a fost de a obţine asigurarea rezonabilă că rapoartele financiare întocmite de către aparatul central al Ministerului Apărării, în toate aspectele semnificative, oferă o imagine fidelă, iar operaţiunile şi tranzacţiile financiare sînt legale şi nu conţin erori sau neregularităţi.
    Responsabilitatea conducerii aparatului central al Ministerului Apărării este de a întocmi şi de a prezenta la timp situaţiile financiare şi de a asigura respectarea prevederilor legale în activitatea economico-financiară. Entitatea asigură lipsa fraudelor şi înregistrarea veridică în registrele contabile a tuturor operaţiunilor economice efectuate şi este responsabilă de comiterea erorilor.
    Responsabilitatea echipei de audit este de a audita rapoartele financiare conform cerinţelor legale, cu exprimarea opiniei asupra faptului dacă acestea oferă o imagine fidelă, precum şi asupra modului de gestionare a mijloacelor publice potrivit cadrului legal. Curtea de Conturi nu poartă răspundere de erorile comise de entitate. Totodată, responsabilitatea echipei de audit este de a raporta dacă cheltuielile în toate domeniile semnificative au fost efectuate în conformitate cu actele legislative şi normative în vigoare.

II. Prezentare generală
Scurtă prezentare a entităţii

    Potrivit art.28 din Legea nr.345-XV din 25.07.2003¹ şi pct.5 din Regulamentul Ministerului Apărării, aprobat prin Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007², Ministerul Apărării elaborează, promovează şi monitorizează politica de apărare; conduce şi coordonează construcţia şi dezvoltarea Armatei Naţionale şi alte activităţi privind pregătirea sistemului naţional de apărare pentru asigurarea securităţii militare a statului; coordonează, controlează şi supraveghează implementarea politicii de apărare.
    ______________________________________
    ¹ „Cu privire la apărarea naţională” (cu modificările şi completările ulterioare).
    ² ”Cu privire la aprobarea Regulamentului, structurii organizaţionale şi efectivului-limită ale aparatului central al Ministerului Apărării” (cu modificările şi completările ulterioare; în continuare – Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007).

    Din mijloacele alocate Ministerului Apărării conform Legii bugetului de stat pe anul 2008 nr.254-XVI din 23.11.2007, în timpul actualei misiuni de audit au fost auditate cheltuielile alocate pentru întreţinerea aparatului central al Ministerului Apărării. Totodată, se menţionează că în cadrul auditului performanţei achiziţiilor publice au fost auditate şi cheltuielile alocate pentru achiziţionarea centralizată a mărfurilor şi serviciilor în sumă de 60,4 mil.lei de către Ministerul Apărării. Problemele şi deficienţele relevate au fost reflectate în Raportul auditului performanţei, aprobat prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.19 din 28.05.2009.
Structura organizaţională şi efectivul-limită ale aparatului central al Ministerului Apărării sînt aprobate prin Hotărîrea Guvernului nr.939 din 16.08.2007 în număr de 75 de unităţi.
    În perioada auditată, aparatului central al Ministerului Apărării i-au fost precizate cheltuilei de la componenta de bază a bugetului în sumă de 6311,6 mii lei, fiind executate cheltuieli în mărime de 6310,9 mii lei (99,98% faţă de planul precizat). Cheltuielile efective raportate au însumat 5952,3 mii lei, ceea ce este cu 359,3 mii lei mai puţin faţă de planul precizat. Totodată, au fost efectuate cheltuieli din contul mijloacelor speciale în sumă de 37,5 mii lei.
    Examinarea raportului privind executarea bugetului instituţiei publice din contul cheltuielilor de bază denotă că, în general, cheltuielile au fost efectuate în limita alocaţiilor precizate pentru perioada de gestiune. În rezultatul analizei cheltuielilor generale efectuate pe fiecare articol, s-a relevat că ponderea cea mai mare în totalul cheltuielilor o constituie cheltuielile pentru retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea – 81,2%, urmate de cheltuielile pentru transferurile către populaţie – 5,7% şi de cheltuielile pentru plata energiei termice – 5,2%.
    În procesul de audit au fost verificate: bilanţurile contabile, rapoartele privind executarea bugetului din contul cheltuielilor de bază şi din contul mijloacelor speciale, rapoartele privind fluxul mijloacelor băneşti, rapoartele privind circulaţia valorilor materiale şi a mijloacelor fixe, precum şi anexele care reflectă situaţia şi realitatea financiară ale aparatului central al Ministerului Apărării pe anul 2008.
    Reieşind din nivelul materialităţii stabilit prin valoare (ţinînd cont de aspectul calitativ al materialităţii) conform Standardelor de audit speciale ale Curţii de Conturi, care exprimă pragul de semnificaţie maxim de eroare acceptat şi de influenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare, şi din riscurile de audit stabilite, au fost verificate următoarele articole şi alineate din devizul de cheltuieli: retribuirea muncii şi plăţile care derivă din aceasta; plata mărfurilor şi serviciilor, în special pentru energia termică şi cheltuieli de protocol; deplasări peste hotare; alte transferuri către populaţie; procurarea mijloacelor fixe, precum şi conformitatea cheltuielilor efectuate din contul mijloacelor speciale.
    În urma efectuării misiunii de audit, probele de audit au fost colectate la faţa locului, prin metoda examinării documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare, dărilor de seamă. De asemenea, au fost acumulate probe prin proceduri de fond şi analitice (compararea informaţiei financiare, analiza comparativă a datelor), precum şi prin dezbateri în grup.

III. Constatări, concluzii

    1. Aplicarea procedurilor de fond asupra categoriilor de operaţiuni financiare care depăşesc nivelul de materialitate sau care au fost identificate ca zone cu probabilitate mare de apariţie a riscurilor (menţionate mai sus) a permis obţinerea unei baze rezonabile pentru a consemna că pe anul financiar care s-a încheiat la 31.12.2008 situaţiile financiare raportate de entitate sînt veridice sub toate aspectele semnificative, iar operaţiunile financiare sînt, în ansamblu, conforme reglementărilor în vigoare. În acest context, se menţionează că activităţile de audit asupra cheltuielilor ce ţin de retribuirea muncii şi plăţile care derivă din acestea, plata mărfurilor şi serviciilor, deplasări în interes de serviciu, alte transferuri către populaţie, procurarea mijloacelor fixe, precum şi asupra cheltuielilor suportate din contul mijloacelor speciale s-au efectuat regulamentar, nefiind constatate abateri.
    2. În urma auditului s-a relevat că cerinţele Curţii de Conturi înaintate Ministerului Apărării prin Hotărîrea Curţii de Conturi nr.30 din  02.06.2006³ au fost executate integral.
    _________________________________________
    ³ „Privind raportul asupra controlului corectitudinii utilizării mijloacelor financiare publice la Ministerul Apărării în anul 2005”.

    3. Concomitent, în cadrul auditului au fost consemnate unele deficienţe ce ţin de aspectele regularităţii şi de domenii problematice la raportarea unor cheltuieli a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie, după cum urmează:
    - Cu nerespectarea prescripţiilor pct.50 din Instrucţiunea „Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996, nu la toate mijloacele fixe au fost atribuite numere de inventar.
    - Conform Clasificaţiei bugetare din 1996⁴ şi ulterior potrivit Clasificaţiei bugetare, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.91 din 20.10.2008, cheltuielile pentru întreţinerea clădirilor se planifică şi se efectuează de către instituţiile publice, la bilanţul cărora ele sînt înregistrate. Contrar celor stipulate, cheltuielile pentru plata energiei termice în anul 2008 n-au fost planificate şi n-au fost executate de către aparatul central al Ministerului Apărării, la bilanţul căruia erau înregistrate clădirile şi încăperile, acestea fiind planificate şi reflectate la cheltuielile Marelui Stat Major.
    _______________________________________
    ⁴ Aprobată prin Hotărîrea Parlamentului nr.969-XIII din 24.07.1996 (cu modificările ulterioare; abrogată prin Legea nr.172-XVI din 10.07.2008).

IV. Recomandări

    Întru remedierea deficienţelor consemnate în cadrul auditului, se recomandă conducerii Ministerului Apărării:
    - să atribuie fiecărui obiect un număr de inventar, în vederea asigurării controlului asupra integrităţii mijloacelor fixe, conform pct.50 din Instrucţiunea „Cu privire la evidenţa contabilă în instituţiile publice”, aprobată prin Ordinul ministrului finanţelor nr.85 din 09.10.1996;
    - să planifice cheltuielile de întreţinere a clădirilor Ministerului Apărării pentru entitatea la bilanţul căreia sînt înregistrate aceste fonduri fixe.
    Opinie fără rezerve privind situaţiile financiare
    În opinia noastră, bazată pe activităţile de audit efectuate, situaţiile financiare ale aparatului central al Ministerului Apărării prezintă, sub toate aspectele semnificative, o imagine fidelă pentru anul financiar care s-a încheiat la 31.12.2008, precum şi a rezultatelor operaţiunilor şi fluxurilor de trezorerie ale acestuia, aferente exerciţiului contabil încheiat la data sus-menţionată, în conformitate cu principiile contabile general acceptabile.
    Opinie fără rezerve privind regularitatea
    În opinia noastră referitor la aspectele ce ţin de regularitate, cu excepţia problemelor sus-menţionate, a căror valoare se încadrează în pragul de semnificaţie, cheltuielile declarate în rapoartele financiare, precum şi operaţiunile şi tranzacţiile financiare au fost efectuate legal şi regulamentar.

    Controlori superiori de stat,
    auditori publici:                                           Vadim Şargarovschi
                                                                        Dumitru Ivanov